Как в общепите правильно совмещать УСН и ЕНВД?

Общественное питание — это услуги по производству кондитерских и кулинарных изделий, для продажи или употребления на месте, а также проведения досуга (ст. 346.27 НК РФ). От продажи готовых продуктов, общепит отличается тем, что изделия производятся и реализуются на месте. ЕНВД могут применять компании, которые соответствуют следующим критериям:

·                 зал обслуживания клиентов площадью не более 150 кв. м, либо зал обслуживания клиентов отсутствует;

·                 организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;

·                 помещение находится в собственности или арендуется;

·                 в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения, где расположен ресторан или кафе, в отношении указанного вида деятельности введен ЕНВД.

Так же следует особое внимание уделять продаже напитков. Что касается ЕНВД, то к нему относится реализация в ресторанах и кафе только покупных алкогольных напитков и пива, как в упаковке, так и без нее. (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-06/3/199, от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275 и от 17.12.2007 N 03-11-04/3/497). Приготовление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых посетителями как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не относится к услугам общественного питания (Письмо Минфина от 17.12.2009 N 03-11-09/403) и реализация данной продукции будет относиться либо к общей системе налогообложения, либо к УСН.

Также, если компании, которые не продают продукты через пункты общественного питания, а работают с доставкой (например, доставка суши), должны применять либо ОСНО, либо УСН.

Как правило, в общепите чаще всего используют 2 системы налогообложения: УСН и ЕНВД.

При совмещении данных налоговых режимов есть ряд нюансов, которые следует учитывать при исчислении налогов. Об это мы и поговорим в данной статье.

При совмещении УСН и ЕНВД необходимо обязательно в соответствии с п. 8 статьи 346.18. НК РФ вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Данное условие необходимо выполнять независимо от того, какой объект налогообложения на УСН. Также необходимо вести раздельный учет страховых взносов и социальных пособий, который могут уменьшать налог по ЕНВД и УСН.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ, расходы должны распределяться пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. При этом какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, в данной статье не уточнено. Минфин России рекомендует брать в расчете все заработанные доходы. (Письмо Минфина России от 28.04.2010 №03-11-11/121).

Следовательно, четкий порядок распределения раздельного учета между УСН и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому данный порядок необходимо распределить самостоятельно, руководствуясь общими нормами ведения бухгалтерского учета, и закрепить данные положения в учетной политике организации.

Также следует организовать раздельный учет объектов недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, так как с 1 июля 2014 года в отношении таких объектов, используемых в деятельности на ЕНВД, нужно платить налог на имущество (письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195). По УСН аналогичное имущество освобождено от налогообложения до 1 января 2015 года.

Мы считаем, что учетная политика для целей бухгалтерского учета должна содержать следующие положения:

·                 Ведение бухгалтерского учета осуществляется в полном объеме;

·                 Рабочий план счетов с соответствующими субсчетами;

·                 Указание на то, что бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной программы.

Рекомендуем в учетной политике для целей налогового учета отразить следующие моменты:

·                 Факт применения УСН и ЕНВД;

·                 Наличие положения о соблюдении законодательства о ведении раздельного учета;

·                 Методика распределения расходов.

При определении доходов следует руководствоваться следующими нормами:

·                 По УСН – на основании данных налогового учета по статье 346.15 НК РФ. Также следует учитывать, что датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, признается день:

- поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

·                 По ЕНВД – на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений 249, 250, 251 НК РФ, с применением кассового метода и нарастающим итогом с начала года.

Так как в соответствии с п.5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то доходы по деятельности от ЕНВД целесообразно считать также нарастающим итогом. Также в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно рассчитывать кассовым методом. Поэтому и доходы от деятельности по ЕНВД, целесообразно учитывать кассовым методом. Таким образом, и расходы должны быть учтены кассовым методом.

Расходы, которые нельзя разделить между УСН и ЕНВД, распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Таким же образом распределяются и страховые взносы с выплат работникам, которые одновременно заняты и в деятельности, облагаемой в рамках УСН, и в деятельности, подпадающей под ЕНВД. Суммы страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между ЕНВД и УСН ежемесячно.

Для реализации раздельного учета доходов и расходов в программном обеспечении следует использовать следующие методы:

·       Использование разных субсчетов счетов доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета.

·       Субсчета с окончанием на 1 – доходы/расходы, отнесенные к упрощенной системе налогообложения; с окончанием
2 – доходы/расходы, отнесенные к ЕНВД. То есть распределить по счетам учета рекомендуем следующим образом:

90.01.1 – Выручка по деятельности с основной системой налогообложения (УСН);

90.02.1 – Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения (УСН);

90.01.2 – Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД);

90.02.2 – Себестоимость продаж  по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД);

Так же следует не забывать о том, что бухгалтерский учет при УСН ведется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, в налоговый учет на регистрах накопления «Расходы УСН».

Соответственно, в каждой статье затрат указывается к какому виду деятельности относится данный расход. Распределяемые расходы, то есть те, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, в конце месяца распределяются в дебет субсчетов 90.02 пропорционально доходам на основании статьи 272 НК РФ.

Рассмотрим пример распределения расходов.

Пример 1:

ООО «Альфа» совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы». Деятельность ведется по виду экономической деятельности – 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе». Зал обслуживания клиентов составляет
86 кв.м. По залу обслуживания компания отчитывается по ЕНВД. В организации работают сотрудники моложе 1976 года рождения. У компании существуют расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности.

1 квартал 2013 год – 10 000 руб.

2 квартал 2013 год – 25 000 руб.

3 квартал 2013 год – 30 000 руб.

4 квартал 2013 год – 50 000 руб.

Необходимо произвести распределение данных расходов, для целей исчисления налогов.

Таблица – Доходы ООО «Альфа» за 2013 год, руб.

Период

Доходы от деятельности по УСН

Доходы от деятельности по ЕНВД

Итого доходов

1 квартал 2013 г.

180 000

58 000

238000

2 квартал 2013 г.

260 000

130 000

390000

3 квартал 2013 г.

340 000

180 000

520000

4 квартал 2013 г.

570 000

315 000

885000

Итого

1 350 000

683 000

2 033 000

Таблица – Расчет распределения расходов по системам налогообложения
ООО «Альфа» за 2013 год.

Период

Расходы, руб.

Коэффициент распределения

расходов по УСН

Коэффициент распределения

расходов по ЕНВД

1 квартал 2013 г.

10 000

0,76 (180 000/238 000)

0,24 (58 000/238 000)

2 квартал 2013 г.

25 000

0,67 (260 000/ 390 000)

0,33 (130 000/390 000)

3 квартал 2013 г.

30 000

0,65 (340 000/ 520 000)

0,35(180 000/520 000)

4 квартал 2013 г.

50 000

0,64 (570 000/885 000)

0,36 (315 000/885 000)

 

          В данной таблице произведен расчет коэффициента распределения расходов по каждой системе налогообложения, который производился пропорционально доле выручки.

 

Период

Расходы, руб.

Сумма общих расходов УСН

Сумма общих расходов ЕНВД

1 квартал 2013 г.

10 000

7600 (0,76*10 000)

2400 (0,24* 10 000)

2 квартал 2013 г.

25 000

16750 (0,67*25 000)

8250 (0,33*25 000)

3 квартал 2013 г.

30 000

19500 (0,65*30 000)

10500 (0,35*30 000)

4 квартал 2013 г.

50 000

32000 (0,64*50 000)

18000 (0,36 *50 000)

Итого

115 000

75 850

39 150

Соответственно, данные расходы будут включены в расходы по налоговому учету.

Следует помнить, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы компании, которые выбрали в качестве объекта налогообложения УСН с объектом «доходы минус расходы». Этот перечень носит исчерпывающий характер. Соответственно те расходы, которые не отражены в данном списке, нельзя применять. (Письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-11-11/175, от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 №6-15/119850). Кроме того, расход должен быть подтвержден и оплачен, и быть экономически обоснованным.

В общепите, как правило, работники заняты и по деятельности, связанной с применением УСН и ЕНВД одновременно. Поэтому распределить страховые взносы и фонд оплаты труда для уменьшения налогооблагаемой базы достаточно сложно. Что касается работников, которые заняты на конкретном участке с применением конкретного вида налога, тут вопросов возникать не должно.

Следует не забывать о том, что уменьшить УСН могут только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы. И уменьшить налог можно на сумму взносов уплаченных (в пределах исчисленных) и не более чем на 50 процентов. Аналогичная норма предусмотрена и для налогоплательщиков ЕНВД. (п. 2 статьи 346.32 НК РФ). Когда компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы не уменьшают налогооблагаемую базу, а признаются в составе расходов.

При уплате ЕНВД расходы не учитывают, однако сумма выплаченных пособий влияет на величину налога (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Точно так же происходит на УСН при объекте налогообложения доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). И совершенно очевидно, что на сумму пособий по больничным при объекте доходы минус расходы можно снизить налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, от выданных пособий зависит уплачиваемый налог. Пособия по больничным листам распределяются тоже пропорционально доходам от видов деятельности на каждой из систем налогообложения.

Когда работники заняты только в одном определенном виде деятельности, проблема с распределением страховых взносов возникать не должно.

Только обязательно необходимо прописывать обязанности сотрудника в трудовом договоре. И вести детальный табель учета рабочего времени каждого из сотрудников.

Пример 2:

Рассмотрим пример распределения заработной платы и страховых взносов на конкретном примере. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.

Таблица – Заработная плата, выданная в компании

 

Период

Работники, занятые деятельностью  на УСН, руб.

Работники, занятые деятельностью  на ЕНВД, руб.

Администрация и вспомогательный персонал, руб.

1 квартал 2013 г.

10 000

20 000

32 000

2 квартал 2013 г.

15 000

18 000

24 000

3 квартал 2013 г.

7 000

10 000

15 000

4 квартал 2013 г.

32 000

48 000

71 000

Итого

64 000

96 000

142 000

 

Распределим между УСН и ЕНВД заработную плату администрации и вспомогательного персонала, так как эти расходы нельзя отнести к определенному виду деятельности. Коэффициенты рассчитаны на примере 1.

Таблица – Распределение расходов на заработную плату

Показатели

1 квартал 2013 год, руб.

2 квартал 2013 год, руб.

3 квартал 2013 год, руб.

4 квартал 2013 год, руб.

Заработная плата администрации и вспомогательного аппарата, включаемых в расходы по УСН

24 320

16 080

9 750

45 440

Заработная плата администрации и вспомогательного аппарата, включаемых в расходы по ЕНВД

7 680

7 920

5 250

25 560

 

Страховые взносы, которые оплачивает данная компания за работников следующие:

- в пенсионный фонд РФ – 27,1 %, в том числе: 22% – на обязательное пенсионное страхование, 5,1% - на обязательное медицинское страхование);

- в Фонд социального страхования РФ – 3,1 %, в том числе: 2,9% - на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством, 0,2% - от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

Таблица – Распределение страховых взносов по заработной плате,

 

Период

Страховые взносы по работникам, занятых по  деятельности  на УСН, руб.

Страховые взносы по работникам, занятых по деятельности  на ЕНВД, руб.

Страховые взносы по работникам, администрации и вспомогательного аппарата, включаемых в расходы по УСН

Страховые взносы по работникам,

администрации и вспомогательного аппарата, включаемых в расходы по ЕНВД

1 квартал 2013 г.

3220

6440

7831

2473

2 квартал 2013 г.

4830

5796

5178

2550

3 квартал 2013 г.

2254

3220

3140

1691

4 квартал 2013 г.

10304

15456

14632

8230

Итого взносов

20608

30912

30780

14944

 

Таким образом, доходы по УСН можно будет уменьшить на суммы, отраженные в таблице.

Произведем расчет налога по данным примера 1 и 2.

Показатели

Суммы, руб.

Доходы по УСН

1 350 000

Распределяемые расходы по УСН

75 850

Расходы по заработной плате по УСН

64 000

Расходы по заработной плате распределяемые

95 590

Страховые взносы по УСН

20 608

Страховые взносы по УСН (распределяемые)

30 780

Налогооблагаемая база по УСН

1 063 172

Налог к уплате по УСН с объектом доходы минус расходы по ставке 15%.

159 476

 

          Итого налог к уплате по УСН за 2013 год равен 159 476 рублей.

Соответственно при расчете ЕНВД, сумму налога можно будет уменьшить на страховые взносы в размере 45 856 рублей, но не более чем на 50 %.

Таким образом, при ведении деятельности общепита с совмещением УСН и ЕНВД наибольшее внимание следует уделить следующим моментам:

1. Грамотно поставить учетную политику, отразить в ней правила распределения доходов и расходов.

2. Должное внимание уделить кадровой дисциплине: оформлению трудовых договоров, должностных инструкций, табелей учета рабочего времени.

3. Для корректного ведения раздельного учета необходимо разработать рабочий план счетов, который будет содержать информацию о субсчетах по конкретным видам деятельности.

Эти мероприятия позволят уменьшить количество вопросов от проверяющих органов и оптимизировать налоговую нагрузку.

Статьи

Как выбирать налоговый режим?

Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов: Общий налоговый режим (далее

Как обойти запрет расчета наличными?

Кратко про новый порядок наличных расчетов   С 01.06.2014 г. изменяются правила расчета налич

Как в общепите правильно совмещать УСН и ЕНВД?

Общественное питание — это услуги по производству кондитерских и кулинарных изделий, для продажи или

Правила работы с денежной наличностью

«Как верно снимать денежные средства с расчетного счета?» - это один из главных вопросов, который за

Рекомендации налогоплательщикам, с помощью которых можно избежать нарушения закона

Рекомендации налогоплательщикам, с помощью которых можно избежать нарушения закона: Любая модель

Сдача нулевой отчетности

Нужно ли сдавать отчетность организациям и ИП, которые не ведут деятельность? Да, нужно. Даже если