Что такое аудит
Аудиторская проверка — это комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При анализе специалисты оценивают ведение бухгалтерской отчетности и законность проводимых операций. Аудит бывает обязательным. Такие проверки осуществляются в установленные законодательством сроки. Бывают и инициативные, когда анализ проводят по решению руководства.
Какие организации обязаны проводить обязательный аудит отчетности
В ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ перечислены случаи проведения обязательного аудита. Закон описывает критерии подпадающих под обязательный аудит организаций, а также иные условия, учитываемые при решении вопроса о том, когда нужно проводить обязательный аудит,в частности:
1. Если организация является акционерном обществом.
2. Если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам.
3. Если организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) отчетность.
4. Если превышены критерии выручки от реализации продукции или суммы активов.
5. В иных случаях. установленных федеральными законами.
6. Если организация является:
- кредитной организацией;
- страховые организации;
- организатором торговли;
- бюро кредитных историй;
- клиринговой организацией;
- управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда;
- управляющей компанией паевого инвестиционного фонда;
- негосударственным пенсионным или иным фондом;
- обществом взаимного страхования;
- профессиональным участником рынка ценных бумаг;
Фактически перечень случаев проведения обязательного аудита открыт. Это означает, что не перечисленные в нем компании также могут подпасть под обязательный аудит, если такое требование будет установлено другими федеральными законами.
Перечень организаций, обязанных проводить аудит своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в начале каждого года на своем официальном сайте публикует Минфин.
В перечне указаны законодательное обоснование проведения обязательного аудита, вид отчетности, подлежащей аудиту, а также субъекты, уполномоченные проводить аудит в каждом конкретном случае.
Рассмотрим основные случаи (указанные в пунктах 1-5 )обязательного аудита по закону № 307-ФЗ. Случай 6 специальной расшифровки не требует, так как в законе перечислены конкретные организации. Они обязаны проводить аудиторскую проверку ежегодно вне зависимости от выполнения/невыполнения других критериев обязательного аудита.
1. ПАО или АО
С 1 января 2023 г. непубличные акционерные общества освобождены от обязательного аудита. При этом они:
- не должны находиться в госсобственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципалитетов;
- не должны подпадать под аудит по другим основаниям (превышение выручки или валюты баланса над установленными лимитами, осуществление определенных видов деятельности).
2. Участие ценных бумаг в организованных торгах
Факт допуска ценных бумаг компании-эмитента к организованным торгам переводит ее в разряд лиц, обязанных проводить аудит бухгалтерской отчетности.
3. Вид составляемой отчетности
Если компания представляет и/или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, она автоматически подпадает под обязательный аудит (ст. 5 закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ).
4. Превышение установленных финансовых показателей
В число лиц, обязанных проводить аудит, могут попасть компании, которые никогда не сталкивались с аудиторскими проверками. Для этого достаточно превысить пограничный уровень по одному или обоим финансовым показателям, указанным в п. 4 ст. 5 закона № 307-ФЗ.
- доход, полученный от предпринимательской деятельности, который определяется за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 млн руб.;
- сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб.
Кто должен проводить обязательный аудит, если превышены указанные финансовые показатели?
Имеет ли значение организационно-правовая форма компании или виды ее деятельности?
В данном случае превышение одного или обоих финансовых показателей — это отдельный критерий, по которому назначается обязательный аудит и распространяется на любую организацию.
Пример:
ООО «Альфа» в течение занимается проектированием и производством технического оборудования. В 2022 году выручка от реализации составила 801 015 171 руб. Сумма активов на конец этого периода — 33 432 808 руб.
Из двух критериев превышен только один, тем не менее ООО «Альфа» обязано будет провести аудит за 2023 год и представить аудиторское заключение.
При этом неважно, что выручка превысила пограничный уровень всего на доли процента. При любом превышении установленного критерия (даже величиной в 1 рубль) закон требует проведения аудита.
Компании, попадающие под обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности по другим федеральным законам
Кроме Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ проводить обязательную аудиторскую проверку нужно так же по нормам предусмотренным другими федеральными законами для определенных видов компаний:
Представление заключения в инспекцию
Организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны представить аудиторское заключение в налоговую инспекцию :
-либо одновременно вместе с бухгалтерской отчетностью;
- либо отдельно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (если иной срок не установлен федеральными законами) (ч.5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, информационном сообщении Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12)).
Ответственность за уклонение от обязательного аудита
Штраф за непредставление в срок аудиторского заключения в ИФНС составит( ст. 19.7 КоАП):
- для организации – от 3000 до 5000 руб.;
- для должностного лица – от 300 до 500 руб.
Если организация не провела обязательный аудит и у нее нет аудиторского заключения – это грубое нарушение требований к бухучету и отчетности.
Штрафы за отсутствие аудиторского заключения (ст.15.11 КоАП):
- для должностных лиц – от 5000 до 10 000 руб.
При повторном нарушении – до 20 000 руб. или дисквалификация от года до двух лет.
Если не опубликовано бухгалтерская отчетность АО и аудиторское заключение, не представлено аудиторское заключение акционерам (ч.1 ст. 15.19 и ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП) сумма штрафа составит:
- для организаций – от 500 000 до 700 000 руб.;
- для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация до одного года.
Опубликование аудиторского заключения
Организации, которые обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность, вместе с ней должны публиковать и аудиторское заключение. Обязанность публиковать аудиторское заключение касается только тех организаций, для которых аудиторские проверки обязательны (ч. 10 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Акционерные общества должны это сделать в срок не позднее 3 дней с даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней с даты окончания отчетного года (п. 58.2 положения ЦБ от 27.03.2020 № 714-П). За нарушение срока будет штраф.
ООО должны публиковать аудиторское заключение, только если открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 49 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ч. 10 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Срок для ООО не установлен. Можно руководствоваться правилами, установленными для АО.
Если ООО облигации или другие эмиссионные ценные бумаги не размещает, ему не требуется публиковать аудиторское заключение, даже если общество обязано проводить обязательный аудит.
