Как в общепите правильно совмещать УСН и ЕНВД?

Общественное питание — это услуги по производству кондитерских и кулинарных изделий, для продажи или употребления на месте, а также проведения досуга (ст. 346.27 НК РФ). От продажи готовых продуктов, общепит отличается тем, что изделия производятся и реализуются на месте. ЕНВД могут применять компании, которые соответствуют следующим критериям:

·                 зал обслуживания клиентов площадью не более 150 кв. м, либо зал обслуживания клиентов отсутствует;

·                 организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;

·                 помещение находится в собственности или арендуется;

·                 в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения, где расположен ресторан или кафе, в отношении указанного вида деятельности введен ЕНВД.

Так же следует особое внимание уделять продаже напитков. Что касается ЕНВД, то к нему относится реализация в ресторанах и кафе только покупных алкогольных напитков и пива, как в упаковке, так и без нее. (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-06/3/199, от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275 и от 17.12.2007 N 03-11-04/3/497). Приготовление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых посетителями как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не относится к услугам общественного питания (Письмо Минфина от 17.12.2009 N 03-11-09/403) и реализация данной продукции будет относиться либо к общей системе налогообложения, либо к УСН.

Также, если компании, которые не продают продукты через пункты общественного питания, а работают с доставкой (например, доставка суши), должны применять либо ОСНО, либо УСН.

Как правило, в общепите чаще всего используют 2 системы налогообложения: УСН и ЕНВД.

При совмещении данных налоговых режимов есть ряд нюансов, которые следует учитывать при исчислении налогов. Об это мы и поговорим в данной статье.

При совмещении УСН и ЕНВД необходимо обязательно в соответствии с п. 8 статьи 346.18. НК РФ вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Данное условие необходимо выполнять независимо от того, какой объект налогообложения на УСН. Также необходимо вести раздельный учет страховых взносов и социальных пособий, который могут уменьшать налог по ЕНВД и УСН.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ, расходы должны распределяться пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. При этом какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, в данной статье не уточнено. Минфин России рекомендует брать в расчете все заработанные доходы. (Письмо Минфина России от 28.04.2010 №03-11-11/121).

Следовательно, четкий порядок распределения раздельного учета между УСН и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому данный порядок необходимо распределить самостоятельно, руководствуясь общими нормами ведения бухгалтерского учета, и закрепить данные положения в учетной политике организации.

Также следует организовать раздельный учет объектов недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, так как с 1 июля 2014 года в отношении таких объектов, используемых в деятельности на ЕНВД, нужно платить налог на имущество (письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195). По УСН аналогичное имущество освобождено от налогообложения до 1 января 2015 года.

Мы считаем, что учетная политика для целей бухгалтерского учета должна содержать следующие положения:

·                 Ведение бухгалтерского учета осуществляется в полном объеме;

·                 Рабочий план счетов с соответствующими субсчетами;

·                 Указание на то, что бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной программы.

Рекомендуем в учетной политике для целей налогового учета отразить следующие моменты:

·                 Факт применения УСН и ЕНВД;

·                 Наличие положения о соблюдении законодательства о ведении раздельного учета;

·                 Методика распределения расходов.

При определении доходов следует руководствоваться следующими нормами:

·                 По УСН – на основании данных налогового учета по статье 346.15 НК РФ. Также следует учитывать, что датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, признается день:

- поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

·                 По ЕНВД – на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений 249, 250, 251 НК РФ, с применением кассового метода и нарастающим итогом с начала года.

Так как в соответствии с п.5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то доходы по деятельности от ЕНВД целесообразно считать также нарастающим итогом. Также в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно рассчитывать кассовым методом. Поэтому и доходы от деятельности по ЕНВД, целесообразно учитывать кассовым методом. Таким образом, и расходы должны быть учтены кассовым методом.

Расходы, которые нельзя разделить между УСН и ЕНВД, распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Таким же образом распределяются и страховые взносы с выплат работникам, которые одновременно заняты и в деятельности, облагаемой в рамках УСН, и в деятельности, подпадающей под ЕНВД. Суммы страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между ЕНВД и УСН ежемесячно.

Для реализации раздельного учета доходов и расходов в программном обеспечении следует использовать следующие методы:

·       Использование разных субсчетов счетов доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета.

·       Субсчета с окончанием на 1 – доходы/расходы, отнесенные к упрощенной системе налогообложения; с окончанием
2 – доходы/расходы, отнесенные к ЕНВД. То есть распределить по счетам учета рекомендуем следующим образом:

90.01.1 – Выручка по деятельности с основной системой налогообложения (УСН);

90.02.1 – Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения (УСН);

90.01.2 – Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД);

90.02.2 – Себестоимость продаж  по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД);

Так же следует не забывать о том, что бухгалтерский учет при УСН ведется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, в налоговый учет на регистрах накопления «Расходы УСН».

Соответственно, в каждой статье затрат указывается к какому виду деятельности относится данный расход. Распределяемые расходы, то есть те, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, в конце месяца распределяются в дебет субсчетов 90.02 пропорционально доходам на основании статьи 272 НК РФ.

Рассмотрим пример распределения расходов.

Пример 1:

ООО «Альфа» совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы». Деятельность ведется по виду экономической деятельности – 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе». Зал обслуживания клиентов составляет
86 кв.м. По залу обслуживания компания отчитывается по ЕНВД. В организации работают сотрудники моложе 1976 года рождения. У компании существуют расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности.

1 квартал 2013 год – 10 000 руб.

2 квартал 2013 год – 25 000 руб.

3 квартал 2013 год – 30 000 руб.

4 квартал 2013 год – 50 000 руб.

Необходимо произвести распределение данных расходов, для целей исчисления налогов.

Таблица – Доходы ООО «Альфа» за 2013 год, руб.

Таблица – Расчет распределения расходов по системам налогообложения
ООО «Альфа» за 2013 год.

          В данной таблице произведен расчет коэффициента распределения расходов по каждой системе налогообложения, который производился пропорционально доле выручки.

Соответственно, данные расходы будут включены в расходы по налоговому учету.

Следует помнить, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы компании, которые выбрали в качестве объекта налогообложения УСН с объектом «доходы минус расходы». Этот перечень носит исчерпывающий характер. Соответственно те расходы, которые не отражены в данном списке, нельзя применять. (Письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-11-11/175, от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 №6-15/119850). Кроме того, расход должен быть подтвержден и оплачен, и быть экономически обоснованным.

В общепите, как правило, работники заняты и по деятельности, связанной с применением УСН и ЕНВД одновременно. Поэтому распределить страховые взносы и фонд оплаты труда для уменьшения налогооблагаемой базы достаточно сложно. Что касается работников, которые заняты на конкретном участке с применением конкретного вида налога, тут вопросов возникать не должно.

Следует не забывать о том, что уменьшить УСН могут только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы. И уменьшить налог можно на сумму взносов уплаченных (в пределах исчисленных) и не более чем на 50 процентов. Аналогичная норма предусмотрена и для налогоплательщиков ЕНВД. (п. 2 статьи 346.32 НК РФ). Когда компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы не уменьшают налогооблагаемую базу, а признаются в составе расходов.

При уплате ЕНВД расходы не учитывают, однако сумма выплаченных пособий влияет на величину налога (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Точно так же происходит на УСН при объекте налогообложения доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). И совершенно очевидно, что на сумму пособий по больничным при объекте доходы минус расходы можно снизить налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, от выданных пособий зависит уплачиваемый налог. Пособия по больничным листам распределяются тоже пропорционально доходам от видов деятельности на каждой из систем налогообложения.

Когда работники заняты только в одном определенном виде деятельности, проблема с распределением страховых взносов возникать не должно.

Только обязательно необходимо прописывать обязанности сотрудника в трудовом договоре. И вести детальный табель учета рабочего времени каждого из сотрудников.

Пример 2:

Рассмотрим пример распределения заработной платы и страховых взносов на конкретном примере. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.

Таблица – Заработная плата, выданная в компании

Распределим между УСН и ЕНВД заработную плату администрации и вспомогательного персонала, так как эти расходы нельзя отнести к определенному виду деятельности. Коэффициенты рассчитаны на примере 1.

Таблица – Распределение расходов на заработную плату

Страховые взносы, которые оплачивает данная компания за работников следующие:

- в пенсионный фонд РФ – 27,1 %, в том числе: 22% – на обязательное пенсионное страхование, 5,1% - на обязательное медицинское страхование);

- в Фонд социального страхования РФ – 3,1 %, в том числе: 2,9% - на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством, 0,2% - от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица – Распределение страховых взносов по заработной плате,

Таким образом, доходы по УСН можно будет уменьшить на суммы, отраженные в таблице.

Произведем расчет налога по данным примера 1 и 2.

          Итого налог к уплате по УСН за 2013 год равен 159 476 рублей.

Соответственно при расчете ЕНВД, сумму налога можно будет уменьшить на страховые взносы в размере 45 856 рублей, но не более чем на 50 %.

Таким образом, при ведении деятельности общепита с совмещением УСН и ЕНВД наибольшее внимание следует уделить следующим моментам:

1. Грамотно поставить учетную политику, отразить в ней правила распределения доходов и расходов.

2. Должное внимание уделить кадровой дисциплине: оформлению трудовых договоров, должностных инструкций, табелей учета рабочего времени.

3. Для корректного ведения раздельного учета необходимо разработать рабочий план счетов, который будет содержать информацию о субсчетах по конкретным видам деятельности.

Эти мероприятия позволят уменьшить количество вопросов от проверяющих органов и оптимизировать налоговую нагрузку.